⚖️ Delito de falsedad en documentos societarios: cuándo «maquillar» las cuentas de una empresa se convierte en delito

Las cuentas anuales y los documentos societarios no son una simple formalidad administrativa. Socios, inversores, entidades financieras, proveedores y otros terceros toman decisiones económicas basándose en la información que contienen.

Por eso, cuando un administrador altera deliberadamente esa información, oculta datos relevantes o presenta una imagen económica que no se corresponde con la realidad, la conducta puede superar el ámbito de la irregularidad mercantil y convertirse en un delito de falsedad en documentos societarios.

La clave no está en que exista cualquier error contable, sino en que el administrador falsee información societaria relevante de manera idónea para causar un perjuicio económico.

✅ Resumen rápido

El delito de falsedad en documentos societarios:

• Está regulado en el artículo 290 del Código Penal.
• Solo puede ser cometido como autor por un administrador de hecho o de derecho.
• Puede recaer sobre las cuentas anuales y sobre otros documentos que deban reflejar la situación jurídica o económica de la entidad.
• Incluye tanto la incorporación de datos falsos como la ocultación deliberada de información relevante.
• No exige necesariamente que el perjuicio económico llegue a producirse.
• Sí exige que la falsedad sea objetivamente apta para causar ese perjuicio.
• Se castiga más gravemente cuando el daño patrimonial se produce efectivamente.

¿Qué castiga el artículo 290 del Código Penal?

El artículo 290 del Código Penal sanciona a los administradores de hecho o de derecho de una sociedad constituida o en formación que falseen:

• las cuentas anuales;
• u otros documentos que deban reflejar la situación jurídica o económica de la entidad;

siempre que la falsedad sea idónea para causar un perjuicio económico a:

• la propia sociedad;
• alguno de sus socios;
• o un tercero.

La pena prevista para el tipo básico es de prisión de uno a tres años y multa de seis a doce meses. Cuando el perjuicio económico llega a producirse, las penas deben imponerse en su mitad superior.

¿Qué se entiende por «sociedad» a efectos penales?

El concepto penal de sociedad es más amplio que el de sociedad limitada o sociedad anónima.

El artículo 297 del Código Penal incluye:

• sociedades mercantiles;
• cooperativas;
• cajas de ahorros;
• mutuas;
• entidades financieras o de crédito;
• fundaciones;
• y otras entidades de naturaleza análoga que participen de manera permanente en el mercado para cumplir sus fines.

Por tanto, el delito no se limita a las sociedades de capital tradicionales.

Los elementos del delito de falsedad societaria

Para que una conducta pueda ser castigada conforme al artículo 290 deben concurrir varios requisitos. No toda incorrección contable ni toda discrepancia entre socios permite acudir al Derecho penal.

1️⃣ El autor debe ser administrador de hecho o de derecho

Estamos ante un delito especial propio. Esto significa que no puede ser cometido como autor directo por cualquier persona.

El sujeto activo debe ser:

Administrador de derecho

Es quien aparece formalmente nombrado como administrador, administrador único, administrador solidario, mancomunado o integrante del consejo de administración.

Administrador de hecho

Es quien, aunque no figure formalmente inscrito, ejerce en la práctica funciones reales de dirección, gestión y control sobre la sociedad.

Lo decisivo no es exclusivamente el nombre que aparezca en el Registro Mercantil, sino quién dispone realmente del poder para decidir el contenido de las cuentas o de la documentación social.

La jurisprudencia mencionada en la documentación aportada vincula la autoría al dominio funcional del hecho. No basta con ocupar nominalmente un cargo si no se acredita una intervención consciente en la alteración documental.

¿Puede responder el contable o el asesor?

Un contable, empleado, asesor o tercero que colabore conscientemente puede responder como partícipe —por ejemplo, como cooperador necesario o cómplice—, pero la autoría propia del artículo 290 se reserva al administrador de hecho o de derecho.

La responsabilidad deberá probarse individualmente. No puede deducirse automáticamente de la mera firma de un documento o de la relación profesional con la empresa.

2️⃣ La falsedad debe recaer sobre cuentas anuales u otros documentos societarios relevantes

El objeto principal del delito son las cuentas anuales, consideradas como una unidad destinada a ofrecer la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

Normalmente comprenden:

• balance;
• cuenta de pérdidas y ganancias;
• estado de cambios en el patrimonio neto;
• estado de flujos de efectivo, cuando resulte exigible;
• y memoria.

La falsedad también puede aparecer en un apartado concreto si su importancia es suficiente para distorsionar la imagen global de la entidad.

Otros documentos que pueden quedar comprendidos

El artículo 290 no se limita a las cuentas anuales. También puede afectar a otros documentos legalmente destinados a reflejar la situación económica o jurídica de la sociedad, como:

• libros contables obligatorios;
• libros de actas;
• certificaciones de acuerdos sociales;
• libro registro de socios;
• libro registro de acciones nominativas;
• informes de administradores;
• documentos relativos a ampliaciones o reducciones de capital;
• proyectos e informes exigidos en modificaciones estructurales;
• y determinada documentación impuesta por la normativa sectorial.

No basta, sin embargo, con que el documento tenga alguna relación con una empresa. Debe tratarse de documentación societaria con relevancia jurídica o económica y con capacidad para operar en el tráfico social.

3️⃣ La conducta consiste en «falsear»

Falsear significa presentar como verdadera una situación que no lo es.

Puede hacerse mediante una actuación positiva, pero también ocultando deliberadamente información que debía aparecer en el documento.

Entre las modalidades más habituales se encuentran:

• introducir ventas o ingresos inexistentes;
• inflar el valor de existencias o activos;
• ocultar deudas y obligaciones;
• reflejar créditos de cobro improbable como si fueran plenamente realizables;
• no contabilizar pérdidas;
• omitir provisiones necesarias;
• alterar el resultado del ejercicio;
• incorporar facturas falsas;
• hacer constar subvenciones ya denegadas como ingresos previsibles;
• ocultar operaciones con sociedades vinculadas;
• o llevar una contabilidad paralela.

La documentación aportada recoge ejemplos de manipulación continuada mediante facturas falsas, ingresos irreales, falta de provisión de impagados y balances inflados para aparentar que empresas con pérdidas seguían siendo viables.

La falsedad también puede cometerse por omisión

No siempre es necesario inventar una cifra.

También puede existir falsedad cuando el administrador elimina, silencia o no incorpora un dato esencial, siempre que la omisión transforme el significado del documento y ofrezca una visión engañosa de la sociedad.

Ocultar una deuda relevante puede ser tan grave como inventar un activo.

4️⃣ La alteración debe ser relevante

❗ No toda irregularidad contable constituye delito.

El Derecho penal no castiga:

• errores aritméticos aislados;
• equivocaciones materiales;
• diferencias interpretativas razonables;
• defectos formales sin trascendencia económica;
• incumplimientos contables imprudentes;
• o inexactitudes que no afectan a la imagen real de la sociedad.

La alteración debe recaer sobre aspectos esenciales y tener capacidad para modificar la percepción que los destinatarios obtienen de la situación económica o jurídica de la entidad.

Por ello, la mera existencia de descuadres, contradicciones o una contabilidad deficiente no demuestra por sí sola una falsedad penal. Es necesario acreditar una manipulación consciente y materialmente relevante.

5️⃣ La falsedad debe ser idónea para causar un perjuicio económico

Este es uno de los elementos más importantes del artículo 290.

No basta con demostrar que un documento contiene datos falsos. La alteración debe ser apta para provocar un perjuicio económico a la sociedad, a un socio o a un tercero.

Por ejemplo, unas cuentas artificialmente saneadas pueden inducir a:

• un socio a aprobar una ampliación de capital;
• un inversor a adquirir participaciones;
• un banco a conceder financiación;
• un proveedor a contratar a crédito;
• un comprador a pagar un precio superior por la empresa;
• o un cónyuge a aceptar una valoración equivocada de participaciones durante la liquidación del régimen económico matrimonial.

La idoneidad debe analizarse atendiendo al contenido del documento, la entidad de la falsedad, sus destinatarios y la decisión económica que podía provocar.

En muchos procedimientos será especialmente importante contar con una prueba pericial contable que explique:

• cuál era la situación real;
• qué partidas fueron alteradas;
• cómo afectaban a la imagen fiel;
• y qué perjuicio podían causar.

La documentación aportada insiste en que el perjuicio ha de tener contenido económico y ser patrimonialmente mensurable, sin que pueda presumirse automáticamente a partir de una irregularidad formal.

6️⃣ Debe existir dolo

El delito no puede cometerse por simple imprudencia.

Es necesario que el administrador:

• conozca la falsedad;
• quiera alterar u ocultar la realidad;
• y sea consciente de que la información manipulada puede perjudicar económicamente a la sociedad, a los socios o a terceros.

El dolo puede acreditarse mediante indicios, pues rara vez existirá un documento en el que el administrador reconozca expresamente que pretendía falsear las cuentas.

Entre los indicios que pueden resultar relevantes se encuentran:

• reiteración de las alteraciones durante varios ejercicios;
• instrucciones dadas al personal contable;
• existencia de una doble contabilidad;
• utilización de facturas ficticias;
• ocultación deliberada de documentación;
• contradicciones conscientes entre distintos documentos;
• y obtención de financiación mediante las cuentas manipuladas.

Un error técnico, incluso grave, no equivale necesariamente a dolo falsario.

¿Es necesario que se produzca realmente el perjuicio?

No.

El tipo básico del artículo 290 es un delito de peligro: se consuma sin necesidad de que el daño económico llegue a materializarse, siempre que la falsedad sea objetivamente idónea para producirlo.

Por ejemplo, pueden presentarse unas cuentas falsas para solicitar financiación y que el banco descubra la manipulación antes de conceder el préstamo. La ausencia de pérdida efectiva no excluye necesariamente el delito.

Cuando el perjuicio llega a producirse, se aplica el subtipo agravado y las penas se imponen en su mitad superior.

¿Cuándo se considera consumado?

La respuesta puede depender del documento afectado y de la fase en la que se encuentre.

En términos generales, debe existir un documento societario falso con suficiente aptitud para desplegar efectos en el tráfico jurídico o económico.

En relación con las cuentas anuales, resulta especialmente relevante determinar si:

• se trata de un simple borrador interno;
• han sido formuladas por los administradores;
• se han presentado a la junta;
• han sido aprobadas;
• o han accedido al Registro Mercantil.

Un borrador provisional o una mera anotación interna, sin eficacia societaria, difícilmente tendrá la misma relevancia que unas cuentas aprobadas y utilizadas frente a socios, bancos o terceros.

La documentación aportada recoge como criterio especialmente fundado que la aprobación por el órgano competente puede ser decisiva para la consumación, mientras que la presentación de las cuentas para su aprobación podría situar la conducta en fase de tentativa. El depósito registral, en cambio, no siempre será imprescindible si el documento ya ha adquirido eficacia societaria.

Por tanto, debe evitarse una regla automática: el momento consumativo tendrá que analizarse según la naturaleza del documento y el uso que se haya hecho de él.

Ejemplos de falsedad en documentos societarios

✅ Conductas que pueden ser delictivas

Podrían encajar en el artículo 290, dependiendo de las circunstancias:

• Inflar el inventario para ocultar que la empresa se encuentra en pérdidas.
• Incluir créditos incobrables como activos plenamente realizables.
• Ocultar préstamos o deudas relevantes.
• Contabilizar ventas inexistentes para obtener financiación.
• Incorporar facturas falsas a la contabilidad.
• No reflejar pérdidas deliberadamente.
• Presentar una memoria que omita contingencias judiciales esenciales.
• Hacer constar una subvención denegada como ingreso seguro.
• Alterar el libro registro de socios para ocultar la titularidad real de participaciones.
• Certificar acuerdos sociales inexistentes con consecuencias económicas.

❌ Conductas que no bastan por sí solas

En principio, no sería suficiente:

• una equivocación aritmética puntual;
• una diferencia razonable sobre un criterio contable;
• una contabilidad desordenada sin prueba de manipulación dolosa;
• un documento provisional sin eficacia externa;
• una irregularidad que no altera la imagen fiel;
• o una contradicción entre documentos cuando no puede determinarse cuál refleja la realidad.

Diferencia entre falsedad societaria y falsedad en documento mercantil

La falsedad societaria del artículo 290 guarda relación con los delitos generales de falsedad documental, pero no son figuras idénticas.

El artículo 290 presenta varios elementos específicos:

• exige la condición de administrador;
• recae sobre documentación societaria;
• afecta a la situación jurídica o económica de la entidad;
• y requiere idoneidad para causar un perjuicio económico.

La falsedad mercantil general puede alcanzar, entre otros supuestos, certificaciones de juntas inexistentes, actas simuladas o documentos en los que se atribuya falsamente la intervención de determinadas personas.

Cuando una conducta puede incluirse simultáneamente en ambos delitos, habrá que estudiar la relación concursal. Si el documento, el sujeto y el riesgo patrimonial encajan plenamente en el artículo 290, puede operar el principio de especialidad en favor del delito societario.

No obstante, la calificación dependerá del documento concreto, de la modalidad de falsificación y de la finalidad perseguida.

¿Responde penalmente la propia sociedad?

Este punto exige una precisión importante.

El artículo 290 atribuye la conducta a los administradores de hecho o de derecho, pero no establece expresamente una pena para la persona jurídica.

El artículo 31 bis del Código Penal dispone que las personas jurídicas solo responden penalmente «en los supuestos previstos» en el propio Código.

Por ello, como regla general, la sociedad no es penalmente responsable del delito del artículo 290 por el simple hecho de que sus administradores hayan falseado las cuentas. En muchos casos será precisamente la sociedad la perjudicada por la conducta.

Esto no impide que:

• respondan penalmente las personas físicas que hayan intervenido;
• la sociedad reclame la correspondiente responsabilidad civil;
• o los mismos hechos puedan integrar otros delitos sometidos a un régimen diferente de responsabilidad de la persona jurídica.

Conviene, por tanto, no confundir el Derecho penal societario, que regula delitos cometidos en el funcionamiento de una sociedad, con la responsabilidad penal de la persona jurídica del artículo 31 bis.

¿Quién debe denunciar?

Como regla general, los delitos societarios solo son perseguibles mediante denuncia de:

• la persona agraviada;
• o su representante legal.

El Ministerio Fiscal también puede denunciar cuando la persona agraviada sea menor de edad, persona con discapacidad necesitada de especial protección o persona desvalida.

No será necesaria denuncia del perjudicado cuando los hechos afecten a los intereses generales o a una pluralidad de personas. Así lo establece el artículo 296 del Código Penal.

Este requisito debe examinarse desde el inicio, porque puede condicionar la viabilidad procesal de la denuncia o querella.

La importancia de la prueba pericial contable

En este tipo de procedimientos no suele bastar con aportar unas cuentas y afirmar que contienen errores.

La acusación deberá concretar:

1️⃣ Qué dato se considera falso.

2️⃣ Cuál era la realidad económica o jurídica.

3️⃣ Quién decidió incorporar u ocultar la información.

4️⃣ Por qué la alteración era consciente.

5️⃣ Cómo afectaba a la imagen fiel de la sociedad.

6️⃣ Qué perjuicio económico podía causar.

La pericial contable puede ser determinante para diferenciar una deficiente gestión empresarial de una manipulación penalmente relevante.

También será esencial analizar correos electrónicos, programas contables, facturas, extractos bancarios, actas, comunicaciones con auditores e instrucciones dirigidas al departamento financiero.

Claves prácticas para administradores y empresas

Para los administradores

• No firmar cuentas cuyo contenido no haya sido revisado.
• Solicitar explicaciones ante partidas dudosas o inconsistentes.
• Dejar constancia de las objeciones en las actas del consejo.
• Conservar la documentación que justifique las valoraciones contables.
• Corregir los errores tan pronto como sean detectados.
• No ocultar contingencias, deudas o pérdidas relevantes.

La firma de las cuentas no determina automáticamente una condena, pero puede constituir un indicio importante cuando va acompañada de conocimiento, poder de decisión e intervención efectiva.

Para socios minoritarios

Ante la sospecha de cuentas manipuladas, conviene:

• ejercer el derecho de información;
• solicitar documentación contable;
• revisar las actas de junta;
• valorar la intervención de un auditor;
• obtener una pericial independiente;
• e identificar con precisión el posible perjuicio.

Una denuncia penal no debe basarse únicamente en discrepancias societarias o en la existencia de malos resultados.

Para asesores y profesionales contables

La responsabilidad no nace por el simple hecho de llevar la contabilidad, pero puede existir participación cuando el profesional conoce el plan falsario y presta una colaboración esencial para ejecutarlo.

Es recomendable documentar las advertencias realizadas al administrador y evitar validar información cuya falta de veracidad resulte conocida.

Ficha rápida

Delito: Falsedad en documentos societarios.

Regulación: Artículo 290 del Código Penal.

Autor: Administrador de hecho o de derecho.

Sociedad: Constituida o en formación.

Documentos: Cuentas anuales y otros documentos destinados a reflejar la situación económica o jurídica.

Conducta: Alterar, simular u ocultar deliberadamente información relevante.

Elemento esencial: Idoneidad para causar un perjuicio económico.

Perjuicio efectivo: No es necesario para el tipo básico.

Agravación: Si el perjuicio se produce, las penas se imponen en su mitad superior.

Elemento subjetivo: Dolo; no admite comisión meramente imprudente.

Pena básica: Prisión de uno a tres años y multa de seis a doce meses.

Perseguibilidad: Generalmente exige denuncia del agraviado, salvo afectación de intereses generales o de una pluralidad de personas.

En palabras sencillas

Un administrador no comete este delito por equivocarse al hacer las cuentas.

Puede cometerlo cuando cambia u oculta conscientemente información importante para que la empresa parezca tener una situación distinta de la real y esa falsedad puede provocar que socios o terceros tomen decisiones económicas perjudiciales.

No es imprescindible que el dinero llegue a perderse. Basta con que el documento falso tenga capacidad real para causar ese perjuicio.

En conclusión

El delito de falsedad en documentos societarios protege la transparencia de la información empresarial y el patrimonio de la sociedad, sus socios y los terceros que se relacionan con ella.

Su aplicación exige algo más que una contabilidad incorrecta. Deben probarse:

• una alteración consciente;
• realizada o dominada por un administrador;
• sobre documentación societaria relevante;
• capaz de distorsionar la imagen económica o jurídica de la entidad;
• y objetivamente idónea para causar un perjuicio económico.

La frontera entre el error contable, la infracción mercantil y el delito depende de la importancia de la información manipulada, la intención del administrador y su capacidad para influir en decisiones patrimoniales.

Si necesitas asesoramiento sobre un posible delito societario, una impugnación de cuentas o la responsabilidad de administradores, puedes contactar con Abogados Melilla.